Оставить заявку
Заказать звонок
+7 (495) 786-35-11
+7 (800) 777-79-63
Меню

24 года
успешной
работы

Лицензии,
аккредитации,
допуски СРО

Квалифи-
цированный
кадровый
состав

Современная
материально-
техническая
база

Развитая
филиальная
сеть

Аргументированная
защита своих
заключений в суде


Статья 170 НК РФ. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

5 августа 2000 года (ред. от 11.10.2018)
N 117-ФЗ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Принят
Государственной Думой
19 июля 2000 года
Одобрен
Советом Федерации
26 июля 2000 года
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не
установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением
случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи.
ред. Федеральных законов от 06.08.2001 N 110-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-
ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе
товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации
также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению
и уплате налога;
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи)
товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не
установлено настоящей главой;
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом
5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для
осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
(пп. 5 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2.1. В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций,
полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, вычету не подлежат.
Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального
строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных
инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных)
унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной)
собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.
При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством
Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том
числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
Суммы налога, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в расходы при
исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав,
учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на
прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам,
услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при
исчислении налога на прибыль организаций не включаются.
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в
том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке,
предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
Примечание:
Пп. 1 п. 3 ст. 170 (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 351-ФЗ) распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.01.2017.
1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору
инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также
передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой
организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ
"О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 328-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении
основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной
(балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не
включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат
налоговому вычету у принимающей организации том числе участника договора инвестиционного
товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом
сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача
указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
(в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 27.11.2017 N 351-ФЗ)
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении передачи имущества,
нематериальных активов, имущественных прав акционерным обществом, которое создано в целях
реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого
принадлежит Российской Федерации, в уставный капитал хозяйственных обществ, созданных с
участием такого акционерного общества в указанных целях, являющихся управляющими
компаниями особых экономических зон;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 351-ФЗ)
Примечание:
С 1 января 2019 года Федеральным законом от 12.11.2018 N 414-ФЗ в абзац первый подпункта 2
пункта 3 статьи 170 вносятся изменения. См. текст в будущей редакции.
Примечание:
Абз. 1 пп. 2 п. 3 ст. 170 (в ред. ФЗ от 04.06.2018 N 143-ФЗ) распространяется на правоотношения,
возникшие с 01.04.2018.
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте
2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктом 17 пункта 2 статьи
146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта;
выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими
авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления
международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного
характера в рамках Организации Объединенных Наций отношении воздушных судов, двигателей
и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации
юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в
случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества; операций, предусмотренных подпунктом 16 пункта 2 статьи 146
настоящего Кодекса.
ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 217-ФЗ, от 28.11.2011 N 336-ФЗ, от 23.07.2013 N 216-
ФЗ, от 28.12.2016 N 463-ФЗ, от 27.11.2017 N 351-ФЗ, от 04.06.2018 N 143-ФЗ)
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении
основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной
(балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не
включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары
(работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права
были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций,
указанных в пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с
главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей
главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные
режимы.
(в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
Примечание:
С 1 января 2019 года Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ абзац шестой подпункта 2
пункта 3 статьи 170 признается утратившим силу.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков,
переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором
суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат
вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором
произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат
соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав.
Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат
восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им
товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в
оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно
условиям договора (при наличии таких условий);
(в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ)
Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в
пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(пп. 3 введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены
(тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога,
исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который
приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения
стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных
имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом
при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
Положения настоящего подпункта распространяются на налоговых агентов, указанных в
пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса;
(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(пп. 4 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
5) утратил силу. - Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ;
6) получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской
Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных
инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на
возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Положения абзаца первого настоящего подпункта применяются независимо от факта
включения суммы налога в субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.
При частичном возмещении затрат в случаях, предусмотренных настоящим подпунктом,
восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле.
Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога,
приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей
стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, без учета налога.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не
включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов
в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены
суммы предоставляемых субсидий и (или) бюджетных инвестиций.
(пп. 6 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(п. 3 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
Полную версию документа Вы можете скачать по ссылке, указанной выше

перейти на страницу раздела


Фото-видео галерея