Как организации оценить основное средство?

1

Когда и как оценивать основное средство по рыночной стоимости

Рыночная стоимость основных средств может определяться различными способами. Возможность использования того или иного способа зависит от целей, для которых потребовалась оценка основного средства. Применяемые способы будут отличаться при определении рыночной стоимости ОС:

• в целях налогообложения (например, при реализации имущества по договору мены - для определения налоговой базы по НДС);
• при совершении гражданско-правовых сделок (например, при внесении вклада в уставный капитал).

Когда и как оценивать основное средство по рыночной стоимости в целях налогообложения

Для целей налогообложения нужно определять рыночную стоимость ОС, например, в случаях (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)):

• безвозмездного поступления объектов - с целью определения их первоначальной стоимости и суммы внереализационного дохода, учитываемого при расчете налога на прибыль;
• безвозмездной передачи объектов - для начисления НДС;
• передачи объектов по договору мены - для определения суммы выручки от реализации при расчете налога на прибыль и налоговой базы по НДС.

• цену, которую вы согласовали в договоре с контрагентом, если не являетесь с ним взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);
• цену, по которой вы продавали аналогичные ОС невзаимозависимым лицам, если такие сделки были, а цена в договоре отсутствует или контрагент является взаимозависимым лицом (п. 3 ст. 105.7 НК РФ);
• цену, определенную на основе цен на идентичное (однородное) имущество из любых открытых источников с использованием методов из гл. 14.3 НК РФ (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017));
• стоимость, определенную независимым оценщиком Экспертного центра ИНДЕКС.
• Рассчитать рыночную стоимость ОС потребуется также при совершении с ними контролируемых сделок.

Как оценивать основное средство по рыночной стоимости при совершении гражданско-правовых сделок

В этом случае рыночная стоимость ОС должна быть оценена независимым оценщиком. По Закону об оценочной деятельности под рыночной стоимостью объекта понимают наиболее вероятную цену его продажи на открытом рынке в условиях конкуренции (ст. 3 Закона об оценочной деятельности).

Необходимость проведения независимой оценки может возникать:

1) в соответствии с требованиями законодательства, например:

• при передаче ОС в оплату акций (долей в уставном капитале) (п. 2 ст. 15 Закона об ООО, п. 3 ст. 34 Закона об АО, ст. 7 Закона об оценочной деятельности);
• для реализации имущества должника, признанного банкротом (п. 1 ст. 130, п. 3 ст. 139 Закона о банкротстве, ст. 7 Закона об оценочной деятельности);

2) в соответствии с условиями заключенного договора или в добровольном порядке, например, для оценки объектов, передаваемых в залог.

2

Когда и как оценивать основное средство по справедливой стоимости?

Оценка справедливой стоимости ОС может потребоваться, в частности:

1) для формирования первоначальной стоимости ОС по правилам ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:

• безвозмездно полученных объектов;
• объектов, приобретенных на условиях оплаты неденежными средствами, когда справедливую стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг определить невозможно;

2) для объектов, передаваемых в оплату запасов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п. 14 ФСБУ 5/2018 "Запасы");

3) для восстановления учетных данных об объекте, выявленном в ходе инвентаризации, если нет иных доступных источников информации о его стоимости и исправить ошибку иным образом невозможно (Рекомендация Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации");

4) для последующей оценки объектов:

• при проведении переоценки по правилам п. п. 15, 17 ФСБУ 6/2020;
• при признании обесценения, в том числе при переклассификации объектов ОС в ДАП.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 6/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019, п. 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Справедливая стоимость ОС определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 6/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019).

Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке. Она может определяться расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода (п. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Существует мнение, что понятие справедливой стоимости по сути тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности и применяемому в российской практике. Аналогичный вывод содержится в разъяснениях Минэкономразвития России.

Однако, на наш взгляд, понятие справедливой стоимости шире понятия рыночной: последняя представляет собой справедливую стоимость при наличии активного наблюдаемого рынка.